依據(jù)中行商業(yè)保險(xiǎn)監(jiān)管聯(lián)合會(huì)發(fā)布的資料顯示，截止2020年第二會(huì)計(jì)年度，在我G 銀行業(yè)不良貸款賬戶余額早已達(dá)到2.24萬(wàn)億。現(xiàn)階段，在我G 不良貸款行業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模挺大，一般選用債務(wù)重組等方法開(kāi)展處理。依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)，不良貸款的處理方法決策稅收處理過(guò)程，被告方應(yīng)當(dāng)重視其合規(guī)，精確開(kāi)展事后調(diào)節(jié)。

　　此前，中行商業(yè)保險(xiǎn)監(jiān)管聯(lián)合會(huì)升J 發(fā)布了2020年銀行業(yè)關(guān)鍵指標(biāo)值分組織類狀況。截止2020年第二會(huì)計(jì)年度，在我G 銀行業(yè)不良貸款賬戶余額約2.24萬(wàn)億。銀行業(yè)不良貸款，是金融機(jī)構(gòu)不良貸款的關(guān)鍵組成一部分。依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)，不良貸款的處理方法決策稅收處理過(guò)程，被告方應(yīng)當(dāng)重視其合規(guī)，不然非常容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　債務(wù)重組——普遍的處理方法

　　不良貸款是一個(gè)泛定義，指因?yàn)榄h(huán)境分析強(qiáng)烈轉(zhuǎn)變，或運(yùn)營(yíng)不成功進(jìn)而公司或本人舉步維艱的財(cái)產(chǎn)，財(cái)產(chǎn)形狀包含債務(wù)財(cái)產(chǎn)、商品財(cái)產(chǎn)及其股份、專利權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)攤銷。較為普遍的不良貸款，主要包含金融機(jī)構(gòu)不良貸款和欠佳債務(wù)，證劵、私募基金不良貸款和公司不良貸款等。

　　舉例說(shuō)明

　　2020年5月10日，A企業(yè)將一批原料市場(chǎng)銷售給B企業(yè)，價(jià)錢累計(jì)500萬(wàn)余元。2020年11月20日，B企業(yè)出現(xiàn)會(huì)計(jì)艱難，沒(méi)法按時(shí)支付。因?yàn)锳企業(yè)對(duì)B企業(yè)的應(yīng)收帳款500萬(wàn)余元，超出3月并未取回，一大筆沒(méi)法取回的應(yīng)收帳款，就組成了A企業(yè)的不良貸款。

　　對(duì)于一大筆不良貸款，A企業(yè)應(yīng)怎樣處理？

　　現(xiàn)階段，操作實(shí)務(wù)中較為常見(jiàn)的不良資產(chǎn)處置方式，是根據(jù)非貸幣財(cái)產(chǎn)償還債務(wù)、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)等方法，開(kāi)展債務(wù)重組。債務(wù)重組，別稱負(fù)債重整，指在借款人產(chǎn)生會(huì)計(jì)艱難狀況下，債務(wù)人依照其與借款人達(dá)到的協(xié)議書(shū)或是人民法院的判決做出妥協(xié)的事宜。換句話說(shuō)，要是改動(dòng)了預(yù)計(jì)負(fù)債還款標(biāo)準(zhǔn)的，即債務(wù)重組時(shí)明確的負(fù)債還款標(biāo)準(zhǔn)有別于原協(xié)議書(shū)的，均為債務(wù)重組。

　　此案中，經(jīng)彼此商議，A企業(yè)愿意B企業(yè)用一臺(tái)專用型工業(yè)設(shè)備抵賬。換句話說(shuō)，A企業(yè)采用了與B企業(yè)開(kāi)展債務(wù)重組的方法，對(duì)一大筆500萬(wàn)余元不良貸款開(kāi)展處理。

　　稅收解決——納稅調(diào)整要合規(guī)管理

　　根據(jù)債務(wù)重組方法對(duì)不良貸款開(kāi)展處理，涉及到資產(chǎn)重組損益表的稅收解決。

　　接好例

　　假定B企業(yè)抵賬機(jī)器設(shè)備的歷史成本是450萬(wàn)余元，固定資產(chǎn)折舊為80萬(wàn)余元，清除花費(fèi)等需5萬(wàn)余元，另外，該機(jī)器設(shè)備的公允價(jià)值為400萬(wàn)余元，A企業(yè)未對(duì)應(yīng)收款B企業(yè)應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。那麼，A企業(yè)和B企業(yè)應(yīng)怎樣開(kāi)展稅收解決？

　　對(duì)債務(wù)人A企業(yè)而言，其接到機(jī)器設(shè)備的公允價(jià)值400萬(wàn)余元與舍棄的債務(wù)500萬(wàn)余元的差值，應(yīng)確定為債務(wù)重組損益表100萬(wàn)余元，并能夠在預(yù)估所得稅應(yīng)納稅額時(shí)扣減。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)解決中，該機(jī)器設(shè)備的成本費(fèi)為400萬(wàn)余元，在未來(lái)記提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按公允價(jià)值400萬(wàn)余元測(cè)算，并在預(yù)估所得稅應(yīng)納稅額時(shí)扣減。因?yàn)锳企業(yè)早已依照Z(yǔ)F 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，確定了債務(wù)重組損益表100萬(wàn)余元，因而，暫不用開(kāi)展納稅調(diào)整。

　　針對(duì)借款人B企業(yè)來(lái)講，借款人應(yīng)各自測(cè)算該機(jī)器設(shè)備按公允價(jià)值的出讓個(gè)人所得，和債務(wù)重組商議妥協(xié)一部分的個(gè)人所得，并各自開(kāi)展納稅調(diào)整。在預(yù)估所得稅時(shí)，應(yīng)確定出讓機(jī)器設(shè)備的個(gè)人所得25萬(wàn)余元，和債務(wù)重組個(gè)人所得100萬(wàn)余元。B企業(yè)一共保持的債務(wù)重組盈利為125萬(wàn)余元，并依照Z(yǔ)F 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定開(kāi)展了確定。因而，借款人不必擅長(zhǎng)開(kāi)展納稅調(diào)整。

　　事后調(diào)節(jié)——處理過(guò)程有差別

　　操作實(shí)務(wù)中，不良貸款債務(wù)重組的償還債務(wù)方法，關(guān)鍵有非貨幣性資產(chǎn)償還債務(wù)、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)等。不一樣的方法，實(shí)際的稅收解決也不一樣，被告方還應(yīng)關(guān)心。

　　假如借款人以小于負(fù)債帳面價(jià)值的現(xiàn)錢償還債務(wù)，那麼，對(duì)債務(wù)人和借款人而言，現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定彼此各自將還款的現(xiàn)錢小于負(fù)債帳面價(jià)值的一部分，記入當(dāng)期損益。這與民法的規(guī)定一致，因而，債務(wù)人和借款人不需開(kāi)展納稅調(diào)整。

　　假如借款人以非現(xiàn)金財(cái)產(chǎn)償還債務(wù)，依據(jù)現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)ZF 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，以非現(xiàn)金財(cái)產(chǎn)償還債務(wù)的，借款人理應(yīng)將資產(chǎn)重組負(fù)債的帳面價(jià)值與出讓的非現(xiàn)金財(cái)產(chǎn)公允價(jià)值中間的差值，記入當(dāng)期損益。出讓的非現(xiàn)金財(cái)產(chǎn)公允價(jià)值兩者之間帳面價(jià)值中間的差值，記入當(dāng)期損益。

　　假如借款人選用將負(fù)債變?yōu)橘Y產(chǎn)的方法償還債務(wù)，除公司改制或結(jié)算另有要求外，借款人理應(yīng)將資產(chǎn)重組負(fù)債的帳面價(jià)值與債務(wù)人因舍棄債務(wù)而具有的股份的公允價(jià)值的差值，確定為債務(wù)重組個(gè)人所得，記入本期應(yīng)納稅額。

　　也有一種情況是，彼此挑選改動(dòng)別的負(fù)債標(biāo)準(zhǔn)，比如增加負(fù)債還款限期、增加負(fù)債還款限期并另收貸款利息、增加負(fù)債還款限期并降低負(fù)債本錢或負(fù)債貸款利息等。在這樣的事情下，依照現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)ZF 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，借款人要以未來(lái)應(yīng)對(duì)額度的現(xiàn)值與資產(chǎn)重組負(fù)債帳面價(jià)值的差值，做為資產(chǎn)重組盈利，記入當(dāng)期損益。而民法上并沒(méi)有應(yīng)用現(xiàn)值的定義，這就難以避免地造成稅會(huì)差別，必須公司開(kāi)展納稅調(diào)整。

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