公司在一般商品銷售主題活動中，針對周轉(zhuǎn)材料的處理過程關鍵有三種：一是作價陪同商品一起市場銷售；二是租賃給購方應用并扣除房租；三是出出借購方應用并扣除保證金。這三種處理過程，對公司而言其負稅是不一樣的。因而，公司在銷售商品以前，理應挑選適當?shù)闹苻D(zhuǎn)材料處理過程，以減少稅款成本費。

　　一、周轉(zhuǎn)材料作價陪同商品售賣的稅收籌劃

　　民法要求，繳稅入為市場銷售貨品而租賃外借周轉(zhuǎn)材料扣除的保證金，獨立計費結轉(zhuǎn)的，不劃入銷售總額繳稅。但經(jīng)營者扣除的周轉(zhuǎn)材料保證金貸款逾期并未退回的，或市場銷售酒水商品（葡萄酒、黃灑以外）租賃或外借周轉(zhuǎn)材料扣除的保證金，應按照規(guī)定征繳所得稅。對所得稅一般納稅人向購方扣除的貸款逾期周轉(zhuǎn)材料保證金，應視作含稅款入，在繳稅時計算成未稅收益劃入銷售總額計稅所得稅。

　　針對被包裝商品為應稅消費品的，民法要求，推行從價定率方法測算應納稅所得額的應稅消費品連在包裝市場銷售的，不管周轉(zhuǎn)材料是不是獨立計費，也無論財務會計上怎樣結轉(zhuǎn)，均應劃入應稅消費品的銷售總額中征繳所得稅。假如周轉(zhuǎn)材料不作價陪同商品銷售，只是扣除保證金（扣除酒水商品的周轉(zhuǎn)材料保證金以外），且獨立結轉(zhuǎn)又未貸款逾期的，則該項保證金不劃入應稅消費品的銷售總額中繳稅。但對因貸款逾期未取回的周轉(zhuǎn)材料已不退回的和已扣除1年左右的保證金，應劃入應稅消費品的銷售總額，依照應稅消費品的稅率征繳所得稅。

　　【籌備構思】依據(jù)上述要求，若周轉(zhuǎn)材料保證金獨立結轉(zhuǎn)又未貸款逾期的，則該項保證金不劃入應納稅額商品的銷售總額中繳稅，即便在歷經(jīng)一年之后，必須將保證金劃入應納稅額商品的銷售總額。依照應納稅額商品可用的征收率征繳所得稅和所得稅，也使公司得到了此筆稅金一年的完全免費所有權。因此公司能夠考慮到在狀況容許時，不將周轉(zhuǎn)材料作價陪同商品售賣，只是采用扣除周轉(zhuǎn)材料保證金的方法。

　　【例1】某煙火廠為所得稅一般納稅人，2008年6月市場銷售煙火100000箱，每一件使用價值234元，此外周轉(zhuǎn)材料的使用價值為23.4元/件，左右價錢均為含稅價格。假定公司周轉(zhuǎn)材料本身的成本費為14元/件。煙火的增值稅稅率和消費稅稅率各自為17%、15%，不考慮到所得稅的危害。該公司對于市場銷售個人行為理應怎樣開展稅收籌劃？

　　計劃方案一：采用周轉(zhuǎn)材料作價陪同商品一起市場銷售的方法。

　　周轉(zhuǎn)材料作價陪同商品銷售的，應劃入應稅消費品的銷售總額中征繳所得稅和所得稅。這時，公司與周轉(zhuǎn)材料相關的銷售額＝100000×23.4÷（1＋17%）＝2000000（元），與周轉(zhuǎn)材料相關的銷售毛利＝100000×14＝1400000（元），與周轉(zhuǎn)材料相關的所得稅銷項稅＝100000×23.4÷（1＋17%）×17%＝340000（元），與周轉(zhuǎn)材料相關的所得稅＝100000×23.4÷（1＋17%）×15%＝300000（元），與周轉(zhuǎn)材料相關的盈利＝2000000－1400000－300000＝300000（元）。

　　計劃方案二：采用扣除周轉(zhuǎn)材料保證金的方法。

　　在這類方法下，公司對每一件周轉(zhuǎn)材料獨立扣除保證金23.4元，則該項保證金不劃入應稅消費品的銷售總額中繳稅。這又分成二種狀況：

　　1、周轉(zhuǎn)材料保證金1年之內(nèi)取回。這兒必須考慮到周轉(zhuǎn)材料本身的成本費難題。大家都知道，即便周轉(zhuǎn)材料能夠循環(huán)系統(tǒng)應用，但更后是要報費的，本身的成本費耗損也就難以避免。這時，公司與周轉(zhuǎn)材料相關的銷售額為0，與周轉(zhuǎn)材料相關的銷售毛利＝100000×14＝1400000（元），與周轉(zhuǎn)材料相關的所得稅銷項稅為0，與周轉(zhuǎn)材料相關的所得稅為0，與周轉(zhuǎn)材料相關的盈利＝0－1400000－0＝－1400000（元），在這樣的事情下，與計劃方案一對比，公司降低了170萬余元的盈利。

　　2、周轉(zhuǎn)材料保證金1年之內(nèi)未取回。在這樣的事情下，一年后公司與周轉(zhuǎn)材料相關的銷售額＝100000×23.4÷（1＋17%）＝2000000（元），與周轉(zhuǎn)材料相關的銷售毛利＝100000×14＝1400000（元），補交與周轉(zhuǎn)材料相關的所得稅銷項稅＝100000×23.4÷（1＋17%）×17%＝340000（元），補交與周轉(zhuǎn)材料相關的所得稅＝100000×23.4÷（1＋17%）×15%＝300000（元），與周轉(zhuǎn)材料相關的盈利＝2000000－1400000－300000＝300000（元）。在這樣的事情下，與計劃方案一對比，公司盈利全是30萬余元，可是，與周轉(zhuǎn)材料相關的所得稅和所得稅（累計64萬余元）是在一年之后補交的，減緩了公司的繳稅時間，獲得了資產(chǎn)的資金時間價值，為公司的企業(yè)安全生產(chǎn)出示了便捷。

　　看得見，公司能夠考慮到在狀況容許時，不將周轉(zhuǎn)材料作價陪同商品售賣，只是選用扣除周轉(zhuǎn)材料保證金的方法，并對周轉(zhuǎn)材料的退還設定一些條文（如周轉(zhuǎn)材料若有毀壞則收走所有保證金），以確保周轉(zhuǎn)材料保證金不被退還，那樣就能夠緩繳稅費。

　　二、扣除周轉(zhuǎn)材料房租的稅收籌劃

　　民法要求，周轉(zhuǎn)材料房租歸屬于價外費用，凡陪同市場銷售應稅消費品向購方扣除的價外費用，不管其財務會計上怎樣結轉(zhuǎn)，均應劃入銷售總額測算應納稅所得額。特別注意的是，對所得稅一般納稅人向購方扣除的價外費用，應視作含所得稅收益，在繳稅時要計算為未稅收益再劃入銷售總額。而周轉(zhuǎn)材料保證金不劃入銷售總額記稅。

　　【籌備構思】依據(jù)上述要求，周轉(zhuǎn)材料保證金不劃入銷售總額測算應納稅所得額，而周轉(zhuǎn)材料房租應劃入銷售總額測算應納稅所得額。因而選用變“扣除周轉(zhuǎn)材料房租”為“扣除周轉(zhuǎn)材料保證金”并對周轉(zhuǎn)材料的退還設定一些條文以確保周轉(zhuǎn)材料保證金不被退還的方法更有益于避稅。

　　【例2】A公司2008年1月市場銷售輪胎20000個，每一使用價值2340元（含所得稅），此外扣除周轉(zhuǎn)材料房租為234元/個。假定公司周轉(zhuǎn)材料的本身成本費為140元/個。車胎的增值稅稅率和消費稅稅率各自為17%、3%，不考慮到所得稅的危害。該公司理應怎樣開展稅收籌劃？

　　計劃方案一：采用扣除周轉(zhuǎn)材料房租的方法。

　　因為周轉(zhuǎn)材料房租歸屬于價外費用，應視作含所得稅收益，在繳稅時要計算為未稅收益再劃入銷售總額。這時，公司與周轉(zhuǎn)材料相關的房租收益＝20000×234÷（1＋17%）＝4000000（元），與周轉(zhuǎn)材料相關的成本費＝20000×140＝2800000（元），與周轉(zhuǎn)材料相關的所得稅銷項稅＝20000×234÷（1＋17%）×17%＝680000（元），與周轉(zhuǎn)材料相關的所得稅＝20000×234÷（1＋17%）×3%＝120000（元），與周轉(zhuǎn)材料相關的盈利＝4000000－2800000－120000＝1080000（元）。

　　計劃方案二：采用扣除周轉(zhuǎn)材料保證金的方法。

　　在這類計劃方案下，公司對每一周轉(zhuǎn)材料獨立扣除保證金234元，則該項保證金不劃入應稅消費品的銷售總額中繳稅。這又分成二種狀況：

　　1、周轉(zhuǎn)材料保證金1年之內(nèi)取回。如前所述，周轉(zhuǎn)材料本身的成本費耗損是難以避免的。這時，公司與周轉(zhuǎn)材料相關的收益為0，與周轉(zhuǎn)材料相關的成本費＝20000×140＝2800000（元），與周轉(zhuǎn)材料相關的所得稅銷項稅為0，與周轉(zhuǎn)材料相關的所得稅為0，與周轉(zhuǎn)材料相關的盈利＝0－2800000＝－2800000（元），在這樣的事情下，與計劃方案一對比，公司降低了388萬余元的盈利。

　　2、周轉(zhuǎn)材料保證金1年之內(nèi)未取回。一年之后公司與周轉(zhuǎn)材料相關的收益＝20000×234÷（1＋17%）＝4000000（元），與周轉(zhuǎn)材料相關的管理費用＝20000×140＝2800000（元），補交與周轉(zhuǎn)材料相關的所得稅銷項稅＝20000×234÷（1＋17%）×17%＝680000（元），補交與周轉(zhuǎn)材料相關的所得稅＝20000×234÷（1＋17%）×3%＝120000（元），與周轉(zhuǎn)材料相關的盈利＝4000000－2800000－120000＝1080000（元）。在這樣的事情下，與計劃方案一對比，公司盈利全是108萬余元，可是，與周轉(zhuǎn)材料相關的所得稅和所得稅（累計80萬余元）是在一年之后補交的，減緩了公司的繳稅時間，等于公司得到了80萬余元的一年免息貸款。

　　看得見，公司對周轉(zhuǎn)材料扣除保證金且在要求的期內(nèi)不被退還比選用扣除周轉(zhuǎn)材料房租的方法更能避稅。

　　總的來說，對周轉(zhuǎn)材料開展稅收籌劃的重要是，周轉(zhuǎn)材料既不作價陪同商品銷售，都不扣除周轉(zhuǎn)材料房租，只是選用扣除周轉(zhuǎn)材料保證金的方式，并對周轉(zhuǎn)材料的退還設定條文，以確保周轉(zhuǎn)材料保證金不被退還，只能那樣才可以確保公司得到較大的稅后利潤。

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